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Les changements des évaluations liées à la dépréciation des biens fixés

Parfois il y a les révisions de la valeur du sauvetage, le temps de service, ou la production projetée du bien total. Dans de telles situations, rien ne devrait être fait pour corriger les déclarations financières précédemment annoncées. Cependant, la nouvelle information est prise dans les calculs des dépenses de la dépréciation présentes et futures.
Laissons-nous regarder un exemple. Une société a acheté un outil qui coûte 12,000 $ et a une valeur de sauvetage de 3,000 $. On s'attend à ce que le temps de service soit 3 ans. Donc, la dépense de la dépréciation pendant la première année selon la méthode constante est 3,000 $ ([12,000 $ - 3,000 $] / 3 ans).

8.3.1 Le changement de l'évaluation de la révision du temps de service

Supposez que la société a obtenu la nouvelle information sur le temps de service du bien après la première année du fonctionnement du bien. Il a été déterminé que le temps de service sera 6 ans. Donc, comme l'outil a déjà été en utilisation pendant un an, il y a encore 5 ans pendant lesquels la dépréciation sera chargée. La valeur du sauvetage reste la même et la nouvelle dépense de la dépréciation est calculée comme suit :

Illustration 8-15 : Le Changement de la dépréciation de la révision du temps de service

(Le Coût Historique – La Dépréciation Accum.) – La Valeur du Sauvetage

=

La Dépense de la Dépréciation

Le Temps de service

 

 

 

 

 

La Valeur comptable de 9,000 $ - 5 ans du sauvetage de 3,000 $

=

1,200 $

 

 

 

8.3.2 Le changement de l'évaluation de la révision de la valeur du sauvetage

Supposez maintenant que la société a obtenu la nouvelle information sur la valeur du sauvetage (le temps de service évalué n'est pas changé et reste 3 ans). On considère la nouvelle valeur du sauvetage d’être 4,000 $ au lieu de 3,000 $. Le temps de service est le même :

Illustration 8-16 : Le changement de la dépréciation de la révision de la valeur du sauvetage

(Le Coût Historique – La Dépréciation Accum.) – La Valeur du Sauvetage

=

La Dépense de la Dépréciation

Le Temps de service

 

 

 

 

 

La Valeur comptable de 9,000 $ - 2 ans du sauvetage de 4,000 $

=

4,500 $

 

 

 

8.4 L'épuisement comme le moyen de l’allocation du coût des ressources naturelles

Les ressources naturelles sont enregistrées sur les livres à leur coût d'acquisition. Le processus de l'identification de la dépense pour l’utilisation des ressources naturelles est appelé l'épuisement. Rappelez-vous que l'épuisement est l'allocation d'un coût de la ressource naturelle à dépenser d’une façon raisonnable et systématique au cours du temps de service de la ressource.
Les unités de production sont la méthode la plus commune  pour allouer le coût des ressources naturelles. Supposons en 20X7 une société minière a acheté une nouvelle mine pour 6,700 $, plus les honoraires immobiliers de 300 $ (faisant le total de 7,000 $). On ne s'attend à aucune valeur du sauvetage. La mine est évaluée pour avoir approximativement 14,000 tonnes de charbon. Donc, le coût par tonne est 0.5 $ (7,000 tonnes / 14,000 $). Si la société extrait 4,000 tonnes en première année, le coût de l'épuisement sera 2,000 $ (4,000 0.5 $ x). L'épuisement d'une ressource naturelle a les mêmes effets sur l'équation de la comptabilité comme a la dépréciation des biens fixés. Les biens (la Mine du Charbon) et l’équité (en augmentant la Dépense de l'Épuisement) diminuent.

Illustration 8-17 : L’effet de l'épuisement des ressources naturelles sur le modèle horizontal

Les Biens

=

L’Équité

Le Rev.

-

Les Dépenses

=

Le Rev. Net

Le Cash-flow

L’Argent comptant

+

La Mine du Charbon

=

Le Cap. Cont.

+

Les Bénéfices Conservés

 

 

 

 

 

 

(7,000)

+

7,000

=

n/a

+

n/a

n/a

-

n/a

=

n/a

(7,000)

IA

n/a

+

(2,000)

=

n/a

+

(2,000)

n/a

-

(2,000)

=

(2,000)

n/a

 

On montre les entrées de journal ci-dessous :

Illustration 8-18 : Les entrées de journal pour l’acquisition de la mine et la dépense de l'épuisement

Événement N°

Titres de compte

Débit

Crédit

1

La Mine du Charbon

7,000

 

 

    L’Argent comptant

 

7,000

2

La Dépense de l'Épuisement

2,000

 

 

  La Mine du Charbon

 

2,000

Pour montrer la diminution des biens, un compte du bien de contra intitulé l'Allocation pour l'Épuisement pourrait avoir été utilisé au lieu d’affecter directement le compte de la Mine du Charbon. Dans un tel cas, l'Allocation pour l'Épuisement a le même rapport avec les recours naturels que la Dépréciation Accumulée a avec la propriété, l'usine et l'équipement. Les deux diminuent le coût historique des biens à leur valeur comptable.

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