7.3 Les méthodes du flux du coût selon les différents systèmes de l'inventaire (perpétuels et périodiques)
Nous avons vu comment les méthodes du flux du coût sont appliquées si nous avons des couches multiples, cependant arrangées dans une voie pour que les ventes aillent après les achats. Mais qu'arrive si les ventes et les achats sont mélangés, comme un achat est suivi par une vente, donc de nouveau suivi par l'achat(s) et la vente(s) ? Dans ces situations, rien n'est différent et toutes les règles de FIFO, LIFO et la moyenne pondérée se tiennent vraies. L'exemple suivant vous donnera une bonne illustration de l’application de FIFO et de LIFO pour les transactions des ventes qui se produisent par intermittence avec les achats.
Supposez qu'une société de commerce avait de telles données pendant la première moitié de 20X7 :
Le 1 janvier |
L'Inventaire du Commencement |
50 unités x 10 $ |
(au coût) |
Le 25 février |
L’Achat |
100 unités x 12 $ |
(au coût) |
|
|
|
|
Le 3 mars |
La Vente |
120 unités x 20 $ |
(au prix de vente) |
Le 3 mars |
La Vente |
120 unités x TBD |
(au coût) |
|
|
|
|
Le 6 avril |
L’Achat |
60 unités x 14 $ |
(au coût) |
|
|
|
|
Le 17 mai |
La Vente |
70 unités x 25 $ |
(au prix de vente) |
Le 17 mai |
La Vente |
70 unités x TBD |
(au coût) |
TBD - le coût à être déterminé, voir ci-dessous
Le nombre total des marchandises disponibles pour la vente pendant la période est 210 unités (50 + 100 + 60).
Le nombre total des marchandises vendues pendant la période est 190 unités (120 + 70).
L'inventaire de la fin à la fin de la période est 20 unités (210-190).
7.3.1 Exemple de la méthode FIFO du flux du coût selon le système perpétuel
Rappelez-vous qu'un système perpétuel de l'inventaire signifie que les comptes de l'inventaire sont l'ajustement après chaque transaction de vente ou d’achat. Selon FIFO, le coût des marchandises qui ont été acquises par la société est d'abord transféré de l'Inventaire au Coût des Marchandises Vendues sur une vente. Autrement dit, quand une vente a lieu, le coût des unités de la première couche de l'inventaire est dépensé d'abord. S'il n'y a pas assez d'unités dans la première couche, le coût unitaire de la couche suivante est dépensée et cetera comme ça.
Dans notre exemple, le 3 mars la société a vendu 120 unités. Pour calculer le coût des marchandises vendues pour les 120 unités, nous prenons les 50 unités de la première couche (l'inventaire du commencement, 10 $ par unité) et 70 articles de la deuxième couche (achetés le 25 février, 12 $ par unité).
Ensuite, le 17 mai, 70 unités supplémentaires ont été vendues. Le coût des marchandises vendues pour 70 unités est calculé en ajoutant le coût de 30 (c'est-à-dire, 100 - 70) des unités restant de la deuxième couche (au coût de 12 $ par unité) et 40 unités de la troisième couche (achetées le 6 avril, 14 $ par unité). Le calcul du coût total des marchandises vendues est comme suit :
Illustration 7-9 : Exemple de la méthode FIFO du flux du coût selon le système perpétuel
La Date |
L’Achat |
Le Coût des Marchandises Vendues |
L’Inventaire |
||||||||||||
|
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Le 1 janvier |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
X |
10 $ |
= |
500 $ |
Le 25 février |
100 |
X |
12 $ |
= |
1,200 $ |
|
|
|
|
|
50 |
X |
10 $ |
= |
500 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
X |
12 $ |
= |
1,200$ |
Le 3 mars |
|
|
|
|
|
50 |
X |
10 $ |
= |
500 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
X |
12 $ |
= |
840 $ |
30 |
X |
12 $ |
= |
360 $ |
Le 6 avril |
60 |
X |
14 $ |
= |
840 $ |
|
|
|
|
|
30 |
X |
12 $ |
= |
360 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 |
X |
14 $ |
= |
840 $ |
Le 17 mai |
|
|
|
|
|
30 |
X |
12 $ |
= |
360 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
X |
14 $ |
= |
560 $ |
20 |
X |
14 $ |
= |
280 $ |
|
|
|
|
|
|
Le Total des Coûts des Marchandises Vendues |
= |
2,260 $ |
L’Inventaire de la fin |
= |
280 $ |
||||