7.3.2 Exemple de la méthode LIFO du flux du coût selon le système perpétuel
Cette méthode exige que le coût des marchandises vendues soit déterminé en utilisant le coût des unités des dernières couches de l'inventaire (les plus nouvelles). Donc, en calculant le coût des 120 unités vendues le 3 mars, nous devons prendre dans le calcul le coût des 100 articles de la deuxième, dernière couche (achetés le 25 février, 12 $ par unité) et ajouter le coût de 20 unités de la première couche (l'inventaire du commencement, 10 $ par unité). La deuxième couche est utilisée d'abord parce qu’elle est plus récente que la première couche (l'inventaire du commencement).
Quant à la vente du 17 mai, le coût des marchandises vendues est le coût des 60 articles de la troisième couche (achetés le 6 avril, 14 $ par article) plus le coût de 10 unités de la première couche (l'inventaire du commencement, 10 $ par unité). Prêtez l'attention que pour les marchandises vendues le 17 mai, nous ne pouvions pas utiliser les unités de la deuxième couche (achetées le 25 février) parce qu'elles ont été déjà utilisées pour la vente le 3 mars. La table ci-dessous vous donne un résumé bref de l'application de LIFO:
Illustration 7-10 : Exemple de la méthode LIFO du flux du coût selon le système perpétuel
La Date |
L’Achat |
Le Coût des Marchandises Vendues |
L’Inventaire |
||||||||||||
|
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Les Unités |
X |
Le Coût |
= |
Le Total |
Le 1 janvier |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
X |
10 $ |
= |
500 $ |
Le 25 février |
100 |
X |
12 $ |
= |
120 $ |
|
|
|
|
|
50 |
X |
10 $ |
= |
500 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
X |
12 $ |
= |
1,200 $ |
Le 3 mars |
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|
|
|
|
100 |
X |
12 $ |
= |
1,200 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
X |
10 $ |
= |
200 $ |
30 |
X |
10 $ |
= |
300 $ |
Le 6 avril |
60 |
X |
14 $ |
= |
840 $ |
|
|
|
|
|
30 |
X |
10 $ |
= |
300 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 |
X |
14 $ |
= |
840 $ |
Le 17 mai |
|
|
|
|
|
60 |
X |
14 $ |
= |
840 $ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
X |
10 $ |
= |
100 $ |
20 |
X |
10 $ |
= |
200 $ |
|
|
|
|
|
|
Le total des Coûts des Marchandises Vendues |
= |
2,340 $ |
L’Inventaire de la Fin |
= |
200 $ |
||||
Les deux exemples précédents ci-dessus montrent les calculs du coût des marchandises vendues et de l'inventaire de la fin assumant le système perpétuel de l'inventaire.
7.3.3 Exemple de la méthode FIFO du flux du coût selon le système périodique
Selon le système périodique, les comptes de l'inventaire ne sont pas affectés quand les achats et les ventes ont lieu. Au lieu de cela, le compte des Achats de l'Inventaire est utilisé. La somme de l'inventaire de la fin est déterminée par un compte physique de l'inventaire en main à la fin de la période. Le coût des marchandises vendues est calculé en soustrayant la somme de l'inventaire de la fin des marchandises disponibles pour la vente. Laissons-nous supposer que le compte physique à la fin de la première moitié de 20X7 a montré 20 unités restantes en main. Le total des unités vendues est 190 (210-20).
FIFO signifie Premier Arrivé, Premier Servi. Donc, dans cette situation nous devons appliquer le coût des inventaires acquis d'abord. Notez aussi que cette méthode n'exige pas le calcul des sommes intermédiaires du coût des marchandises vendues et les soldes de l'inventaire de la fin. Le coût du calcul des marchandises vendues pour les 190 unités est présenté ci-dessous :
Illustration 7-11 : Exemple de la méthode FIFO du flux du coût selon le système périodique
Le 1 janvier |
L'Inventaire du Commencement |
50 unités x 10 $ = 500 $ |
Le 25 février |
Achetées |
100 unités x 12 $ = 1,200 $ |
Le 6 avril |
Achetées |
40 unités x 14 $ = 560 $ |
Le Total |
|
2,260 $ |
7.3.4 Exemple de la méthode LIFO du flux du coût selon le système périodique
En calculant le coût des marchandises vendues selon la méthode LIFO du flux du coût, nous devons utiliser le coût des inventaires acquis en dernier. Le calcul est montré ci-dessous :
Illustration 7-12 : Exemple de la méthode LIFO du flux du coût selon le système périodique
Le 6 avril |
Achetées |
60 unités x 14 $ = 840 $ |
Le 25 février |
Achetées |
100 unités x 12 $ = 1,200 $ |
Le 1 janvier |
L'Inventaire du Commencement |
30 unités x 10 $ = 300 $ |
Le Total |
|
2,340 $ |
Les nombres résultants ont semblé être les mêmes pour FIFO et LIFO selon les systèmes perpétuels et périodiques de l'inventaire. Cependant, ce n'est pas ainsi dans tous les cas. Parfois les dépenses des marchandises vendues pour LIFO perpétuel et LIFO périodique sont différentes.