7.4 La définition et l’exemple du principe du plus bas du coût ou du marché
Jusqu'ici nous avons traité les méthodes utilisées pour déterminer les dépenses de l'inventaire (plus spécifiquement, le coût des marchandises vendues et de l'inventaire de la fin). Une fois que le coût de l'inventaire de la fin est calculé, il est exigé d’être comparé avec la valeur marchande actuelle. La comparaison du coût au marché est la procédure pour le plus bas coût ou le principe du marché.
La valeur marchande est la somme qui aurait été payée pour remplacer les marchandises.
Le principe du plus bas du coût ou du marché déclare que si la valeur marchande de l'inventaire de la fin est inférieure que la valeur comptable d'un tel inventaire, la perte résultante doit être identifiée dans la période actuelle.
Le principe du plus bas du coût ou du marché peut être appliqué à :
a) chaque article d'inventaire particulier
b) classes principales ou les catégories de l'inventaire
c) coût entier de tous les articles de l'inventaire
Par exemple, regardez la table ci-dessous :
Illustration 7-13 : Les exemples du plus bas coût ou du principe du marché
L’Article |
Le Coût |
LaValeur marchande |
Le plus bas du CoûtOu du Marché |
A |
500 $ |
520 $ |
500 $ |
B |
650 $ |
590 $ |
590 $ |
C |
50 $ |
50 $ |
50 $ |
D |
12 $ |
13 $ |
12 $ |
Le Total |
1,212 $ |
1,173 $ |
1,173 $ |
Pour l'article A, le coût est inférieur que la valeur marchande, donc le plus bas du coût ou du marché est le coût de 500 $. Pour B, la valeur marchande est inférieure, donc le plus bas du coût ou du marché est la valeur marchande de 590 $. Pour les articles C et D, la façon de la détermination est identique.
Quant à l'ensemble, le coût total des quatre articles est 1,212 $ et leur valeur marchande est 1,173 $. Donc, en appliquant le principe du plus bas du coût ou du marché à tous les articles de l'inventaire dans l'ensemble, la valeur marchande de 1,173 $ doit être utilisée pour le solde de l'inventaire de la fin.
Si la valeur marchande d'un article (ou des articles dans l'ensemble) est inférieure que son coût, la société doit réduire (noter) le solde de l'inventaire de la fin. Par exemple, dans notre illustration, la différence entre le coût dans l'ensemble et la valeur marchande est 39 $ (c'est-à-dire, 1,212 $ - 1,173 $). Si le système perpétuel de l'inventaire est utilisé, l'entrée pour enregistrer cette réduction agit pour diminuer les biens (l'Inventaire) et l'équité (en augmentant le Coût des Marchandises Vendues ou la Perte de l'Inventaire) :
Illustration 7-14 : L’effet de noter les dépenses de l'inventaire dans le modèle horizontal
Les Biens |
= |
Les Dettes |
+ |
L’Équité |
Le Revenu |
- |
Les Dépenses |
= |
Le Revenu Net |
Les Cash-flows |
(39) |
= |
n/a |
+ |
(39) |
n/a |
- |
(39) |
= |
(39) |
n/a |
Illustration 7-15 : L'entrée de journal pour noter les dépenses de l'inventaire selon le système perpétuel
Le Titre de Compte |
Débit |
Crédit |
Le Coût des Marchandises Vendues (la Perte de l'Inventaire) |
39 |
|
L’Inventaire |
|
39 |
On devrait montrer la perte comme une dépense d'exploitation à propos de la déclaration du revenu. Cependant, si la somme est peu importante, la perte peut être incluse dans le coût des marchandises vendues.
Selon le système périodique de l'inventaire, on montre automatiquement la somme de l'inventaire de la fin au plus bas du coût ou du marché. Le coût des marchandises vendues est calculé comme la différence entre le coût des marchandises disponibles pour la vente et l'inventaire de la fin. Ainsi, n'importe quelle diminution dans l'inventaire de la fin en raison de l'application du plus bas du coût ou du marché augmente le coût des marchandises vendues. Assumez la situation suivante :
Illustration 7-16 : L’exemple du principe du plus bas du coût ou du marché selon le système périodique
|
Avant l’application du principe |
Après l’application du principe |
L'Inventaire du Commencement |
1,000 |
1,000 |
Plus : les Achats |
2,300 |
2,300 |
Le Coût des Marchandises Disponibles pour la Vente |
3,300 |
3,300 |
Moins : L'Inventaire de la fin |
(500) |
(450) |
Le Coût des Marchandises Vendues |
2,800 |
2,850 |
Ainsi, avant l'application du principe du plus bas du coût ou du marché, l'inventaire de la fin était 500 $. Cependant, après l'exécution d'un recalcul de l'inventaire de la fin en appliquant le principe du plus bas du coût ou du marché, l'inventaire de la fin a été déterminé pour être 450 $. La différence de 50 $ est incluse dans le coût des marchandises vendues pendant la période.